Devengo

Una caracter¨ªstica espec¨ªfica del IVA es que su devengo no se produce ¨²nicamente cuando tiene lugar la entrega de bienes o la prestaci¨®n de servicios que constituye su hecho imponible, al producirse tambi¨¦n en cualquier momento previo en el que se hubiera efectuado un pago anticipado, si bien el impuesto se devengar¨ªa en ese caso s¨®lo por el importe de este ¨²ltimo. Lo que constituye una singularidad en el sistema tributario.

Este peculiar devengo antes de realizarse la operaci¨®n gravada, es decir, del hecho imponible, permite plantear alg¨²n interrogante, como en la ejecuci¨®n de obras la entrega por su promotor, previa certificaci¨®n de obra, de letras de cambio de vencimiento posterior.

Una caracter¨ªstica del IVA es que su devengo no se produce ¨²nicamente cuando se entregan los bienes o se prestan los servicios

Hay que se?alar que seg¨²n nuestro C¨®digo Civil la entrega de letras de cambio no produce el efecto del pago de las deudas en cuanto no se hubiesen realizado o, por culpa del acreedor, se hubiesen perjudicado. Lo que excluye que el devengo del IVA tenga lugar con ocasi¨®n de la entrega de dicho documento mercantil, ni tampoco, como ha se?alado la Direcci¨®n General de Tributos, por el descuento, endoso o devoluci¨®n del mismo.

Todo ello, claro est¨¢, cuando a¨²n no se hubiese efectuado la entrega de la obra contratada, momento en el que, por realizarse el hecho imponible, se devengar¨ªa el impuesto.

Ello es as¨ª en la medida en la que la emisi¨®n del documento no supone ning¨²n pago anticipado. Por ello cabe excluir tambi¨¦n el devengo del tributo en cualquier otra circunstancia en la que el pago no se hubiera hecho.

En ese sentido, el endoso, descuento o pignoraci¨®n de la propia certificaci¨®n de obra tampoco determina el nacimiento del impuesto al no constituir pago de la obligaci¨®n asumida con el contratista, como tambi¨¦n ha puesto de relieve la Direcci¨®n General de Tributos.

Precisando igualmente este ¨®rgano directivo que la cesi¨®n de dichas certificaciones a una entidad de factoring con car¨¢cter irrevocable tampoco implica un adelanto del devengo del IVA, el cual, en principio, tendr¨ªa lugar con motivo de la recepci¨®n de la obra.