Resumen del proyecto de ley

Tambi¨¦n est¨¢n exentas, entre otras, las prestaciones de servicios a personas que practiquen el deporte o la educaci¨®n f¨ªsica efectuadas por organismos sin fin lucrativo; las prestaciones de bienes culturales, el transporte de enfermos o heridos en ambulancias, y las operaciones de seguro y reaseguro.R¨¦gimen especial para peque?as y medianas empresas

Igualmente queda exento el arrendamiento de bienes inmuebles, excepto cuando sean arrendamientos con opci¨®n de compra, se refieran a hosteler¨ªa, estacionamiento de veh¨ªculos o almacenes, herramienta y maquinaria de instalaci¨®n fija, alquileres de cajas de seguridad o cesi¨®n de espacios para exposiciones o para publicidad.

Otro importante grupo de exenciones con respecto al IVA se refiere a las operaciones sobre dep¨®sitos en efectivo en sus diversas formas, incluida la negociaci¨®n de los mismos; la emisi¨®n de obligaciones, bonos y dem¨¢s t¨ªtulos representativos de empr¨¦stitos; la concesi¨®n de pr¨¦stamos y cr¨¦ditos, la prestaci¨®n y negociaci¨®n de fianzas, avales y garant¨ªas; las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas y otras ¨®rdenes de pago, y los servicios y operaciones, incluida la negociaci¨®n, que tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepci¨®n de las monedas y billetes de colecci¨®n.

Asimismo quedan exentas la gesti¨®n de fondos de inversi¨®n mobiliaria, las apuestas legales, las segundas y ulteriores transmisiones de edificaciones, las entregas de terrenos urbanos efectuadas por profesionales o empresas que no se destinen de modo inmediato a la construcci¨®n de edificaciones y las actividades que no tengan car¨¢cter comercial realizadas por organismos p¨²blicos de radiotelevisi¨®n.

En importaciones est¨¢n exentas, entre otras, las efectuadas ?en r¨¦gimen de tr¨¢nsito, de importaci¨®n temporal y de tr¨¢fico de perfeccionamiento activo? (a excepci¨®n de aquellas temporales sujetas a derechos arancelarios o que lo estar¨ªan si procedieran de pa¨ªses extracomunitarios) y las importaciones definitivas de bienes cuya entrega est¨¦ exenta del impuesto. La reimportaci¨®n en algunos casos espec¨ªficos tambi¨¦n se encuentra exenta, y ?las importaciones efectuadas por los armadores de buques de los productos de pesca que proceda directamente de sus capturas y que no hayan sido objeto de operaciones de transformaci¨®n ?.

Quedan tambi¨¦n exentas las importaciones de oro efectuadas por el Banco de Espa?a, las de r¨¦gimen diplom¨¢tico o consular y las efectuadas por organismos internacionales reconocidos por Espa?a (en los l¨ªmites y bajo las condiciones que se determinen).

En cuanto a exportaciones, quedan exentas del IVA, entre otras, las siguientes operaciones: entregas de bienes expedidos o transportados al extranjero por el adquirente o por el transmitente no establecido en Espa?a o por un tercero en nombre y por cuenta de ¨¦ste; las prestaciones de servicios consistentes en trabajos realizados sobre bienes importados, para una vez realizados tales trabajos ser reexportados, y distintas operaciones de avituallamiento de buques y aeronaves.

El art¨ªculo d¨¦cimo se refiere a los sujetos pasivos del impuesto: las personas f¨ªsicas o jur¨ªdicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales y realicen entrega de bienes o presten servicios sometidos al IVA; el transmitente en los casos de primera transmisi¨®n de edificaciones y los importadores. Tambi¨¦n tienen consideraci¨®n de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dem¨¢s entidades que, careciendo de personalidad, constituyan una unidad econ¨®mica o un patrimonio separado susceptible de imposici¨®n.

En el art¨ªculo once se fija que los sujetos pasivos de! impuesto deber¨¢n repercutir ¨ªntegramente el importe del mismo sobre aquel para quien se realice la operaci¨®n gravada, quedando ¨¦ste obligado a soportarla.

A continuaci¨®n, el proyecto se refiere a la base imponible. Como regla general, la base del IVA ?est¨¢ constituida por el importe total de la contraprestaci¨®n de las operaciones sujetas al mismo. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestaci¨®n: gastos de comisi¨®n, embalaje, portes, seguros, etc¨¦tera; la publicidad por cuenta del adquirente, en casos de distribuci¨®n exclusiva; las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto, y los tributos y gray¨¢menes de cualquier clase que recalcan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio IVA.

No se incluir¨¢n en la base imponible las indemnizaciones declaradas judicialmente por mora, cl¨¢usulas penales y supuestos an¨¢logos; los descuentos por pago anticipado; el cargo, que figura separadamente en factura., por envases y embalajes cuando se hubiera pactado su devoluci¨®n; descuentos y bonificaciones que figuren separadamente en factura, y sumas pagadas en, nombre y por cuenta del cliente que figuren contabilizadas por quien entregue los bienes o preste los servicios.

Regulaci¨®n diferenciada del IVA para la agricultura

El proyecto de ley, tras contemplar en el art¨ªculo 13 una serie de supuestos especiales para la base imponible, se ocupa de la determinaci¨®n de ¨¦sta, que se har¨¢ en r¨¦gimen de estimaci¨®n directa. ?En ning¨²n caso podr¨¢n determinarse en r¨¦gimen de estimaci¨®n objetiva singular las bases imponibles correspondientes a entregas de bienes inmuebles o a las importaciones de bienes?.

El devengo del impuesto se establece en el art¨ªculo 15: en las entregas de bienes, en el momento de su puesta a disposici¨®n; en las prestaciones de servicios, cuando se presten o realicen las operaciones gravadas; en los suministros, en el momento en que se realicen, y en el supuesto de autoconsumo cuando tengan lugar las operaciones gravadas. En las importaciones de bienes, el impuesto se devengar¨¢ en el momento de su entrada en territorio espa?ol.

El tipo impositivo del IVA, seg¨²n el art¨ªculo 16 del proyecto, queda fijado, con car¨¢cter general, en un 10%; aunque se aplicar¨¢ un 30% en las operaciones que tengan por objeto entregas o importaciones de bienes relacionados en el anexo A., del proyecto (veh¨ªculos, embarcaciones recreativas, avionetas, armas de caza, joyas y perfumes, antig¨¹edades, aparatos de alta fidelidad y televisores en color, entre otros). Ser¨¢ de aplicaci¨®n el tipo reducido del 5% en las operaciones que tengan por objeto entregas o importaciones de bienes, o los servicios relacionados en el anexo B del proyecto (art¨ªculos de alimentaci¨®n, que no sean bebidas alcoh¨®licas o caf¨¦, viviendas sociales, ense?anza, asistencia m¨¦dica y farmac¨¦utica, libros y peri¨®dicos).

A continuaci¨®n se ocupa el proyecto de las deducciones y la regla de prorrata (aplicable cuando los bienes, derechos y servicios adquiridos o importados por el sujeto pasivo se empleen s¨®lo en parte en la realizaci¨®n de operaciones que den derecho a deducci¨®n). Se recrulan tambi¨¦n las devoluciones -art¨ªculo 27 del proyecto- cuyo derecho caduca a los cinco a?os del momenl:o en que pudo ejercerse.

A continuaci¨®n, el proyecto contempla una serie de reg¨ªmenes especiales de las peque?as empresas:

1. R¨¦gimen de franquicia. Quedar¨¢n exentas del impuesto las personas f¨ªsicas cuyo volumen de operaciones no exceda de un mill¨®n d.e pesetas en el a?o natural, salvo qtie opten por la tributaci¨®n bien en el r¨¦gimen ordinario, bien en cualquiera de los reg¨ªmenes especiales que les sean de aplicaci¨®n?.

2. R¨¦gimen simplificado. Sin perjuicio de lo dispuesto en el n¨²mero anterior, las personas f¨ªsicas cuyo volumen de operaciones en el a?o natural inmediatamente anterior no exceda de cincuenta millones de pesetas. quedar¨¢n sometidas al r¨¦gimen de estimaci¨®n objetiva, singular de bases imponibles, salvo que opten por la aplicaci¨®n del r¨¦gimen ordinario.

3. En todo caso se exigir¨¢ el impuesto por el r¨¦gimen ordinario en el primer a?o de actividad empresarial o profesional.

4. A los efectos de ?o establecido en los n¨²meros anteriores de este art¨ªculo, se entender¨¢ por volumen de operaciones el importe total, excluido el propio impuesto sobre el valor a?adido repercutido, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo en el a?o natural.

5. Los reg¨ªmenes especiales previstos en este art¨ªculo no ser¨¢n en ning¨²n caso aplicables a las importaciones de bienes ni a las transmisiones de bienes inmuebles.

El art¨ªculo 29 regula un r¨¦gimen especial de la agricultura, ganader¨ªa y pesca. Los titulares de estas explotaciones, s¨ª se acogen a los reg¨ªmenes especiales, ?tendr¨¢n derecho a percibir una compensaci¨®n a tanto alzado por las cuotas del impuesto sobre el valor a?adido que les hayan sido repercutidas en la adquisici¨®n de los bienes o en los servicios que les hayan sido prestados. Dicha compensaci¨®n ser¨¢ la cantidad resultante de aplicar el porcentaje que se determine por el Gobierno al volumen de operaciones del empresario sometido al r¨¦gimen especial?.

Amplio per¨ªodo transitorio para el nuevo impuesto

Los porcentaies de compensaci¨®n se aplicar¨¢n sobre los precios de venta, libres de impuestos indirectos, de los productos entregados por las empresas y de los servicios complementarios descritos en los n¨²meros anteriores de este art¨ªculo. A estos efectos no se considerar¨¢n las operaciones que realicen entre s¨ª los sujetos pasivos a los que resulte aplicable el r¨¦gimen especial de agricultura, ganader¨ªa o pesca.

Tambi¨¦n se rcgula un r¨¦gimen especial (art¨ªculo 30) para las agencias de viaje. La base imposible en este caso ser¨¢ el margen de la agencia de viajes; es decir, la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente, excluido el puesto, y el importe efectivamente satisfecho por la agencia a otros sujetos pasivos del IVA en un Estado comunitario, por las entregis de bienes y prestaciones de servicios.

En el art¨ªculo 33 del proyecto se regula un r¨¦gimen transitorio para la entrada en vigor del IVA. En las declaraciones-liquidacionese correspondientes al primer a?o natural de aplicaci¨®n del IVA, adem¨¢s de las deducciones previstas en este proyecto, podr¨¢n aplicarse las que correspondan por los siguientes conceptos:

- Cuotas soportadas por repercusi¨®n de los impuestos general sobre el tr¨¢fico de las empresas y sobre el lujo, en la adquisici¨®n de bienes afectos a una actividad empresarial o profesional y no calificados reglamentariamente como de inversi¨®n, cuando dicha adquisici¨®n se hubiere realizado en los cuatro meses anteriores a la entrada en vigor del impuesto.

- Cuotas ingresadas en el Tesoro por impuestos especiales absorbidos por el IVA.

- Cuotas ingresadas en el Tesoro por el impuesto sobre triansmisiones patrimoniales devengado en los cuatro meses anteriores a la implantaci¨®n del IVA.

- Cuotas de los impuestos Indirectos ingresados en el Tesoro o soportados por repercusi¨®n en las adquisiciones de bienes calificados reglamentariamente como de inversi¨®n. Esta deducci¨®n se referir¨¢ a los bienes adquiridos en los cuatro a?os anteriores a la entrada en vigor del impuesto sobre el valor a?adido y podr¨¢ aplicarse durante los cinco anos siguientes a la misma, por una quinta parte cada a?o. La cantidad a deducir ser¨¢ la correspondiente al valor no amortizado de dichos bienes, seg¨²n la aplicaci¨®n de coeficientes generales de amortizaci¨®n, con excepci¨®n de los supuestos incluidos en los planes de amortizaci¨®n acelerada.