Bases negativas
La posibilidad de compensar las bases imponibles negativas ha sido objeto de un reconocimiento gradual por la normativa reguladora del impuesto sobre sociedades, al irse ampliando el plazo para poder practicar la misma hasta alcanzar el l¨ªmite de los 15 a?os.
No obstante, la forma de practicar la compensaci¨®n ha dado lugar a disparidad de interpretaciones cuando, como consecuencia de la aplicaci¨®n del r¨¦gimen especial de consolidaci¨®n fiscal, concurran bases imponibles negativas individuales generadas por una sociedad antes de su integraci¨®n en el grupo fiscal con las propias bases imponibles negativas del este ¨²ltimo.
A este respecto, la ley del impuesto establece una cautela para evitar el "tr¨¢fico" de bases negativas, en cuya virtud la compensaci¨®n de las bases negativas anteriores al ingreso de la sociedad en el grupo podr¨ªa compensarse con el l¨ªmite de la renta positiva individualmente generada por aqu¨¦lla.
No obstante, la redacci¨®n inicial de los art¨ªculos 85 y 88 de la ley citada, en relaci¨®n con el concepto gen¨¦rico de base imponible de su art¨ªculo 10, permit¨ªa razonablemente deducir la posibilidad de compensar las mencionadas bases imponibles negativas antes de integrar las rentas positivas y negativas individualmente obtenidas por las sociedades para determinar la renta del grupo. Esta interpretaci¨®n se admiti¨® de forma aislada por la Direcci¨®n General de Tributos, si bien no parece haber tenido mucho ¨¦xito en la Administraci¨®n.
A ra¨ªz de la modificaci¨®n introducida por la Ley 24/2001, cabe entender derogada esta previa compensaci¨®n, lo que, al parecer, tampoco es un¨¢nimemente admitido, por lo que primeramente se deber¨¢ determinar la renta del grupo y, de resultar positiva, procederse a la compensaci¨®n de las bases negativas sin establecer un orden para ello.
Pero la Orden HAC 958/2003 se ha decantado por considerar que las bases imponibles negativas que las sociedades del grupo tra¨ªan antes de su incorporaci¨®n s¨®lo se podr¨¢n compensar una vez aplicada las bases negativas del propio grupo, a diferencia de lo que suced¨ªa hasta ahora.
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