Una pr¨®xima reforma afectar¨¢ a casi todos los impuestos, pero no completar¨¢ sus efectos recaudatorios hasta 1986

La profundizaci¨®n en la reforma fiscal anunciada por el PSOE durante la campa?a electoral est¨¢ siendo concretada por Hacienda a nivel de anteproyectos de decretos o leyes, ya en fase de borradores avanzados o de textos articulados que pasar¨¢n pronto al Consejo de Ministros. Si prosperan estas iniciativas, resultar¨¢n afectados casi todos los impuestos, sobre todo los de mayor potencia recaudatoria: renta, futuro impuesto sobre el valor a?adido, patrimonio, sucesiones, sociedades, impuestos especiales, tasas y regulaci¨®n de infracciones y sanciones. Se necesita aumentar la presi¨®n fiscal m¨¢s de un punto cada a?o. Pero buena parte de los proyectos dif¨ªcilmente pueden surtir plenos efectos recaudatorios hasta 1986, mientras la lucha frontal contra el fraude presenta inconvenientes.

Los dos grandes retos tributarios para los pr¨®ximos a?os ser¨¢n cubrir directamente con impuestos la anunciada reducci¨®n del d¨¦ficit p¨²blico, al tiempo que son sustituidas por transferencias del Estado las cotizaciones de empresarios a la Seguridad Social, seg¨²n los observadores. Como se intentar¨¢ bajar el d¨¦ficit p¨²blico desde el actual 6% del valor de la producci¨®n espa?ola de bienes y servicios en alrededor de un punto cada a?o, no habr¨¢ m¨¢s alternativa que elevar la presi¨®n fiscal en el mismo porcentaje (es decir, entre 200.000 y 300.000 millones de pesetas, seg¨²n el a?o).Paralelamente, la financiaci¨®n de la Seguridad Social, una de las principales causas del aumento del d¨¦ficit p¨²blico en el ¨²ltimo lustro, presenta un panorama todav¨ªa m¨¢s preocupante. Desde hace un a?o se estimaba en medios oficiales que la diferencia tendencial entre gastos previsibles y cotizaciones sociales, determinante de la aportaci¨®n anual del Estado, ser¨ªa en 1986 de un bill¨®n de pesetas, tanto como el de la renta (tercera parte de los ingresos fiscales), frente al menos de medio bill¨®n fijado como transferencia del Estado para 1983. Hoy, los informes elaborados de cara a la reforma del sistema hablan de un d¨¦ficit de hasta 1,6 billones. Cubrirlo supondr¨ªa aumentar la subvenci¨®n en m¨¢s de 300.000 millones de pesetas durante cada uno de los tres a?os que faltan.

IVA e impuestos especiales

La puesta en marcha del impuesto sobre el valor a?adido (IVA) ha sido la gran esperanza de los Gobiernos anteriores a la hora de intentar reducir las cotizaciones de empresarios a la Seguridad Social, entendidas por todas las opciones parlamentarias como un impuesto sobre el empleo y un lastre para aumentar las exportaciones.

El Impuesto sobre el Valor A?adido, pagado en ¨²ltima instancia por los consumidores, habr¨¢ de sustituir a varios impuestos indirectos actuales, entre ellos el de tr¨¢fico de empresas, y aumentar en cerca de un 50% la recaudaci¨®n resultante, hasta llegar al bill¨®n de pesetas, seg¨²n estimaciones muy preliminares.

Despu¨¦s de quedar aprobado el ¨²ltimo proyecto del Impuesto sobre el Valor A?adido por la mitad de su articulado en el Pleno de Congreso de los Diputados, hace m¨¢s de un a?o, el Gobierno actual decidi¨® someter el texto a revisi¨®n pese a que el Partido Socialista Obrero Espa?ol le hab¨ªa prestado apoyo inicialmente, como a otra leyes tributarias promovidas desde 1977. Adem¨¢s de cuidar la repercusi¨®n en el sector agrario y las peque?as y medianas empresas, la adaptaci¨®n consistir¨¢, sobre todo, en modificar los tipos de partida (antes, 4% para productos sociales, 11% para los nonnales y 22% para los de lujo), con el fin de adaptarlos a los recientes cambios en la imposici¨®n indirecta, a los de la Comunidad Econ¨®mica Europea (CEE) y a la estructura del consumo. El resultado final puede ser presi¨®n menor, pero m¨¢s extensiva.

Dependiente de una cl¨¢usula

No obstante, tanto los tipos como el momento de la entrada en vigor del impuesto, muy relacionada con la fecha de adhesi¨®n de Espa?a a la Comunidad Econ¨®mica Europea, depender¨¢ de una cl¨¢usula modificable posteriormente. En cualquier caso, est¨¢ descartado que el Impuesto sobre el Valor A?adido empiece a surtir medianos efectos recaudatorios hasta 1986, pues como pronto entrar¨¢ en vigor a principios de 1985. Por ello, el Ministerio de Econom¨ªa y Hacienda lo concibe en el ¨²ltimo proyecto como el mecanismo de cierre del sistema, por lo que ser¨¢ dise?ado como el complemento de los de renta y sociedades (grava los beneficios de las empresas). Los responsables de la reforma entienden que, una vez promulgado, podr¨¢ tenderse a la declaraci¨®n ¨²nica; ya se dispone de informaci¨®n de renta y patrimonio, y el Impuesto sobre el Valor A?adido aportar¨¢ la del consumo, por lo que permitir¨¢ un ¨¢gil y completo sistema de autocomprobaci¨®n interna.

Renta y sociedades

Para facilitar la introducci¨®n paulatina del Impuesto sobre el Valor A?adido, que exigir¨¢ tambi¨¦n sustituir la desgravaci¨®n fiscal a la exportaci¨®n (256.598 millones de pesetas en 1982, procedentes de tr¨¢fico de empresas, alcoholes, petr¨®leos y compensaci¨®n de grav¨¢menes interiores), ya se aprob¨® en 1979 el r¨¦gimen transitorio de la imposici¨®n indirecta. Ahora hay en estudio una ley completa de los impuestos especiales (cerca de 300.000 millones de pesetas de recaudaci¨®n anual, procedente de petr¨®leo y derivados, tel¨¦fonos, alcoholes, az¨²car, bebidas refres1 cantes, achicorias, etc¨¦tera), que podr¨ªa entrar en vigor antes que el Impuesto sobre el Valor A?adido sin m¨¢s que modificar los tipos del impuesto de compensaci¨®n de grav¨¢menes interiores y la desgravaci¨®n fiscal a la exportaci¨®n de a determinadas partidas arancelarias. Seg¨²n fuentes de Hacienda, s as¨ª bastar¨ªa con cambiar los tipos de gravamen para aplicar el futuro eje de la imposici¨®n indirecta.

La ley en estudio, precedida por un reciente retoque en la imposici¨®n sobre combustibles para 1983 (reducir los tipos de naftas, gases y energ¨ªas residuales de procesos industriales), solucionar¨ªa, seg¨²n fuentes oficiales, todos los problemas que se han presentado con la vigente, de 1979. El proyecto contempla los problemas del comercio exterior, grav¨¢menes a la importaci¨®n, as¨ª como las desgravaciones a la exportaci¨®n para las mercanc¨ªas no gravadas y que contienen productos que s¨ª lo est¨¢n (por ejemplo, perfumier¨ªa, insecticidas, pinturas, barnices, etc¨¦tera).

Otros cambios proyectados, en este caso para ultimar los textos a finales de a?o, sin urgencia alguna, son retocar las leyes de sociedades y renta, con el fin de corregir discrepancias entre ellas y homogeneizar su aplicaci¨®n. Aunque las variaciones sean eminentemente t¨¦cnicas, no dejar¨¢n de tener importancia, al afectar a impuestos que suponen la tercera y casi la d¨¦cima parte de la recaudaci¨®n fiscal, respectivamente.

En medios solventes de Hacienda se estima que dicha homogeneizaci¨®n permitir¨¢ plantearse la reforma de los dos reglamentos, lo que puede tener mayores aspiraciones recaudatorias, al ser ¨¦stos mucho m¨¢s detallados.

Reglamentos

El de renta ya ha sido modificado ampliamente dos veces desde que se aprob¨® el impuesto. En cuanto al vigente sobre sociedades, su promulgaci¨®n por decreto poco antes de las elecciones legislativas suscit¨® declaraciones del Partido Socialista Obrero Espa?ol en el sentido de que se pretend¨ªa beneficiar al gran capital, el anuncio socialista de su derogaci¨®n en caso de ganar las elecciones y expedientes y dimisiones de funcionarios que elaboraron el proyecto y se mostraron disconformes con el texto final. Hasta hoy, esos funcionarios tienen mayores responsabilidades en el dise?o de la pol¨ªtica tributaria y nada se ha derogado.

M¨¢s urgente y de fuerte repercusi¨®n puede resultar el proyecto de decreto que modifique el sistema de estimaci¨®n objetiva singular para agricultores, profesionales y peque?os empresarios. El mecanismo les permite tributar por un porcentaje de sus ventas anuales estimadas, y ha sido denunciado reiteradamente, incluso desde esferas gubernamentales, como la legitimaci¨®n de una importante bolsa de fraude. Pero siempre, hasta ahora, han sido prioritarias las consideraciones pol¨ªticas.

Tambi¨¦n figuran entre los proyectos que se desea ultimar este verano los de patrimonio y, de paso, sucesiones. El viejo proyecto de patrimonio, como el de otros textos en vigor, fue redactado en tiempos de Fern¨¢ndez Ord¨®?ez bajo la supervisi¨®n del actual secretario de Estado de Presupuesto, Jos¨¦ V¨ªctor Sevilla. Entonces se concibi¨® desde la perspectiva del anterior impuesto sobre la renta, y debe ajustarse al actual.

Infracciones, tasas y autonom¨ªas

Cierran la lista de proyectos en avanzado estado los de infracciones, tasas y autonom¨ªas. El primero dar¨¢ tratamiento radicalmente distinto al infractor que pone toda a informaci¨®n al servicio de Hacienda y el que la falsea, introduce mecanismos de cobro al coste real del dinero para desincentivar las infracciones, e iguala a los sectores p¨²blico y privado. Est¨¢ en estudio se incluye el delito fiscal, pues existe voluntad de que sea operativo. Pero se han suscitado dudas sobre la facilidad de que alg¨²n desliz gerencial supere los dos millones de pesetas y de los componentes de intencionalidad. Lo seguro es que el infractor tendr¨¢ que ingresar y luego empezar a discutir, mientras que ahora es recurrible el acto administrativo de intentar determinar la base. No obstante, el mecanismo se configurar¨¢ con garant¨ªas.

En segundo lugar, la ley de reordenaci¨®n de tasas y tributos parafiscales debe ser enviada al Congreso como m¨¢ximo dentro de un a?o. Excluidas hasta ahora del c¨®mputo de la presi¨®n fiscal por el componente que tienen de compensaci¨®n por servicios recibidos, se espera que este a?o permitan una recaudaci¨®n de 250.000 millones de pesetas, con aumento del 50% sobre 1982. La medida se condicionar¨¢ al proyecto de supresi¨®n y refundici¨®n, del centenar largo de organismos aut¨®nomos y al de reforma de la empresa p¨²blica, de cara a los cuales se estudiar¨¢ si lo producido es susceptible de que lo sea por el sector privado, el coste y el posible precio, tasa o subvenci¨®n para recuperar el coste.

Por ¨²ltimo, adem¨¢s del ya aprobado proyecto de ley para regular con car¨¢cter general la cesi¨®n de tributos a las comunidades aut¨®nomas, algo alterado con respecto al texto que ten¨ªa el Gobierno de UCD en el Parlamento, est¨¢n siendo preparados proyectos particulares para Galicia y Andaluc¨ªa. Cabe la posibilidad de que este mismo a?o empiecen a tramitarse tambi¨¦n disposiciones particulares para Valencia y Canarias, a las que seguir¨¢n el resto de las autonom¨ªas, salvo el Pa¨ªs Vasco, Navarra y Catalu?a, que ya disponen de regulaciones.