Unidad familiar

P. Durante el a?o 1983 he percibido rendimientos de trabajo personal correspondientes a atrasos de ejercicios anteriores. ?Qu¨¦ tratamiento debo dar a dichos rendimientos?R. El reglamento del impuesto establece para estos casos la necesidad de presentar una declaraci¨®n complementarla por cada uno de los ejercicios a que pertenezcan dichos atrasos (incluyendo los mismos), sin sanci¨®n ni recargo alguno.

P. En mi calidad de concejal de ayuntamiento he percibido 70.000 pesetas por gastos de representaci¨®n y otras 70.000 por asistencia a sesiones de la corporaci¨®n. La totalidad de las cantidades anteriores fue entregada al partido al que pertenezco. ?C¨®mo debo tratar los ingresos anteriores?R. Aunque la relaci¨®n org¨¢nica es distinta de la relaci¨®n de empleo, el reglamento parece considerar -al aludir a cargo o empleo p¨²blico- que los ingresos percibidos por los conceptos descritos son rendimientos de trabajo personal. La cesi¨®n de estos rendimientos a un partido pol¨ªtico constituye una liberalidad que ni siquiera permite la deducci¨®n por donativos, al no tratarse de fundaci¨®n ben¨¦fica o asociaci¨®n declarada de utilidad p¨²blica.

No obstante, si usted tiene justificantes del empleo de los gastos de representaci¨®n en conceptos derivados del ejercicio de su cargo podr¨ªa deducirlos del importe de los rendimientos.

P. ?Deben considerarse como ingresos los siguientes conceptos: a) prestaciones de la Seguridad Social -protecci¨®n a la familia, incapacidad laboral transitoria-; b) ayuda escolar, bolsa de vacaciones y bolsa de Navidad? ?Es deducible alguno de estos conceptos?

R. Los conceptos referidos tienen la consideraci¨®n de rendimientos del trabajo personal, sin que puedan considerarse deducibles. Al integrarse dentro de los rendimientos de trabajo ser¨ªan computados en la base de c¨¢lculo de los gastos de dif¨ªcil justificaci¨®n, as¨ª como de la deducci¨®n en cuota del 1% de los rendimientos netos procedentes del trabajo personal.

P. Para determinar los incrementos o disminuciones patrimoniales en las enajenaciones de bienes adquiridos con m¨¢s de un a?o de antig¨¹edad realizadas en 1983 se toma como valor de adquisici¨®n el mayor de entre el satisfecho en su d¨ªa y el consignado como valor de mercado en 1978 a efectos del impuesto extraordinario sobre el patrimonio. Este valor puede actualizarse aplicando el coeficiente 1,5.

No obstante, si la adquisici¨®n se realiz¨® con posterioridad al 1 de enero de 1979, se toma el valor satisfecho y el coeficiente aplicable se reduce proporcionalmente al tiempo que medie entre la fecha de adquisici¨®n y el 1 de enero de 1983. ?C¨®mo puede hacerse ese prorrateo? ?Pueden adjuntar un ejemplo?

R. El coeficiente se determina mediante una simple regla de tres en base a los siguientes supuestos:

1. D¨ªas transcurridos. entre el 1 de enero de 1979 y el 1 de enero de 1983 igual a 1.460 d¨ªas.

2. D¨ªas transcurridos entre la fecha de adquisici¨®n y el 1 de enero de 1983.

Supongamos un bien adquirido el 1 de enero de 1980 y vendido en 1983. El c¨¢lculo ser¨ªa:

A 1.460 d¨ªas corresponde un incremento del 50%.

A 1.095 d¨ªas (1 de enero de 1980 a 1 de enero de 1983) corresponder¨¢ x.

x=1.095 x 0,5 = 0,375 1.460

o, lo que es lo mismo, un coeficiente de 1,375.

P. Somos dos propietarios y un usufructuario utilizando la misma vivienda. ?Qu¨¦ debemos declarar como ingreso?R. La cantidad que resulte de aplicar el 3% sobre el valor catastral o precio,de adquisici¨®n, si aquel no se conociese. En este caso concreto se deber¨¢ seguir el criterio de proporcionalidad, imput¨¢ndose a cada uno un tercio de la cantidad mencionada.

P. Durante el a?o 1983 he adquirido dos apartamentos, alquil¨¢ndolos y obteniendo ingresos por ellos. La adquisici¨®n se ha realizado mediante dos pr¨¦stamos hipotecarios. ?Qu¨¦ gastos puedo deducirme?

R. Dado que ambos inmuebles est¨¢n en r¨¦gimen de alquiler, podr¨¢ deducirse los importes ¨ªntegros de los gastos necesarios. Entre otros: amortizaci¨®n de los inmuebles, intereses de ambos pr¨¦stamos hipotecarios, recibos de agua, luz, gas, comunidad, etc¨¦tera, que usted paga y que no repercute en los inquilinos; los importes destinados a instalaci¨®n de electrodom¨¦sticos, radiadores, etc¨¦tera (ya que la compra de ¨¦stos se considera como inversi¨®n y, por tanto, susceptible de amortizaci¨®n diarante los a?os de vida ¨²til de los bienes; esta amortizaci¨®n se considerar¨¢ como gasto de cada a?o). Sin embargo no podr¨¢ deducirse el impuesto de transmisiones patrimoniales ni los honorarios del registrador o notario, sin perjuicio de computarlos como mayor valor de compra el d¨ªa que decida venderlos.

Por ¨²ltimo, tienen la consideraci¨®n de deducibles los gastos de compra y apertura e impuesto general sobre el tr¨¢fico de empresas (IGTE) en relaci¨®n con la formalizaci¨®n de los pr¨¦stamos, as¨ª como los de cancelaci¨®n de hipoteca cuando aqu¨¦lla se produzca.

P. He adquirido en 1983 un piso, que utilizo como vivienda habitual. La adquisici¨®n la he realizado mediante la obtenci¨®n de cuatro pr¨¦stamos, totalizando la cantidad de nueve millones de pesetas. ?Qu¨¦ ingresos debo declarar? ?Qu¨¦ gastos puedo deducirme?

R. De ser vivienda habitual y ocupada por su propietario, deber¨¢ consignar como ingreso el 3% del valor catastral o precio de adquisici¨®n si el primero no estuviese asignado. Con respecto a los intereses, ¨¦stos son ¨ªntegramente deducibles.

Asimismo podr¨¢ deducirse el 15%, en la cuota, de la amortizaci¨®n del principal de los pr¨¦stamos.

Teniendo en cuenta la cuant¨ªa de los pr¨¦stamos, hay que precisar que el importe del patrimonio al final del per¨ªodo impositivo debe haberse incrementado al menos en el importe de la inversi¨®n, compar¨¢ndolo con el existente a principio del ejercicio.

P. ?La deducci¨®n por matrimonio debe prorratearse en funci¨®n de la fecha de aqu¨¦l? Si nace un hijo durante el a?o, ?la deducci¨®n por ¨¦ste debe prorratearse en funci¨®n de la fecha del nacimiento?R. Salvo en los supuestos en que se rompa la unidad familiar, las deducciones por matrimonio e hijos se aplicar¨¢n ¨ªntegramente atendiendo a la situaci¨®n familiar a 31 de diciembre de cada a?o.

P. Dijeron ustedes (6 de mayo) que la deducci¨®n adicional de 36.000 pesetas por invidente, gran inv¨¢lido o gran mutilado est¨¢ supeditada a la obtenci¨®n de ingresos anuales inferiores a 500.000 pesetas.

Sin embargo, en el cuaderno de instrucciones del impuesto no dice nada de dicho l¨ªmite. ?Cu¨¢l es el criterio correcto y qu¨¦ debo hacer?

R. En efecto, la deducci¨®n es de 36.000 pesetas, sin l¨ªmite de rentas,ya que el de 500.000 pesetas establecido por la Ley 5/1983 qued¨® en suspenso por lo dispuesto en la Ley 9/1983, de Presupuestos Generales del Estado para 1983, hasta tanto no se desarrollasen las normas de integraci¨®n social de los minusv¨¢lidos, lo que ha tenido lugar en 1984.

P. La suscripci¨®n en 1983 de t¨ªtulos con cotizaci¨®n calificada daba derecho a la deducci¨®n del 15% sin necesidad de mantener tres a?os dicha inversi¨®n. ?Es ello correcto? ?Puedo enajenar libremente dichos t¨ªtulos en 1984? ?Existe alg¨²n l¨ªmite respecto a la cuant¨ªa m¨¢xima de la inversi¨®n en 1983?

R. Su planteamiento es correcto, si bien debe tener en cuenta para 1984 que si desease efectuar nuevas inversiones con derecho a deducci¨®n, su patrimonio al 31 de diciembre de 1984 deber¨¢ incrementarse respecto al existente en 1983 (donde usted recog¨ªa la inversi¨®n que ahora enajena) en, al menos, la inversi¨®n realizada durante 1984.

La inversi¨®n m¨¢xima con derecho a deducci¨®n en 1983 viene dada por el 30% de la base imponible del impuesto. Dicho l¨ªmite es conjunto para los siguientes conceptos: valores, vivienda habitual, restauraci¨®n de inmuebles declarados monumentos hist¨®rico-art¨ªsticos e intereses de pr¨¦stamos para la adquisici¨®n de acciones de empresas por los trabajadores de ¨¦stas. Si usted ¨²nicamente tiene inversi¨®n en valores, ¨¦stos pueden cubrir ¨ªntegramente el l¨ªmite citado.

P. ?Puedo aplicarme como deducci¨®n por vivienda los pagos efectuados al registro de la propiedad, al notario, al gestor y los correspondientes al impuesto sobre transmisiones patrimoniales?

R. En efecto, dichos pagos pueden ser objeto de deducci¨®n de la cuota al tipo del 15%, estando ¨²nicamente limitados al 30% de la base imponible el importe de la inversi¨®n realizada.

Adicionalmente, usted podr¨¢ deducir de la cuota el 5% de lo satisfecho al notario y al gestor (siempre que no le resulte m¨¢s conveniente la deducci¨®n general de 10.000 pesetas), dada la distinta finalidad de ambas deducciones.