Deducci¨®n por inversiones

En el nuevo impuesto sobre sociedades contin¨²an manteni¨¦ndose, como en el r¨¦gimen anterior, ciertos incentivos a la inversi¨®n, si bien es diferente el objetivo inmediato perseguido con unos y otros -en el anterior impuesto, la previsi¨®n para inversiones y la reserva para inversiones de exportaci¨®n primaban la autofinanciaci¨®n m¨¢s que la propia inversi¨®n empresarial- e incluso es distinto el momento de la liquidaci¨®n en que tales incentivos se reconocen -antes, como reducciones de la base imponible; ahora, como deducci¨®n de la cuota ¨ªntegra-. Como la declaraci¨®n impositiva que por los beneficios obtenidos en 1979 ir¨¢n presentando las entidades jur¨ªdicas a medida que vayan aprobando sus balances y cuentas de resultados deber¨¢ adaptarse ya a la nueva normativa aprobada, analizan en este art¨ªculo el nuevo r¨¦gimen de incentivos a la inversi¨®n establecido.

Los sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades pueden deducir de la cuota l¨ªquida del gravamen que posteriormente especificaremos los porcentajes que se indican en cuanto a las inversiones realizadas bajo las condiciones siguientes:- El 10% del importe de las inversiones que efectivamente realicen en activos fijos nuevos, ya sean de fabricaci¨®n espa?ola o extranjera.

- El 15% del importe de esas inversiones, si el sujeto pasivo no reduce, por decisi¨®n propia, su plantilla de personal durante los dos ejercicios posteriores a contar desde aquel en que realice la inversi¨®n.

- El 10% del importe de la suscripci¨®n de valores mobiliarios de sociedades que tengan cotizaci¨®n calificada en Bolsa.

- El 10% del importe de los sueldos, salarios y cargas sociales que por un per¨ªodo de dos a?os se abonen en relaci¨®n con el nuevo personal, si¨¦mpre que el incremento de plantilla se mantenga, al menos durante dos ejercicios.

Adem¨¢s, los porcentajes citados pueden aplicarse conjuntamente ,con los l¨ªmites generales que luego indicaremos.

Es de advertir que en ning¨²n caso un mismo activo fijo podr¨¢ dar lugar a practicar m¨¢s de una deducci¨®n sobre su importe, aunque se trate de distintos sujetos pasivos.

Descendiendo al an¨¢lisis particular de cada una de las inversiones incentivadas es preciso efectuar las consideraciones siguientes en relaci¨®n con las relativas a activos fijos nuevos:

2. Requisitos. Para poder gozar de la deducci¨®n establecida, las,inversiones deber¨¢n consistir en edificios y otras construcciones -pero no terrenos-, maquinaria, instalaciones, utillaje, elementos de transporte, mobiliario, enseres e. equipos para proceso de informaci¨®n (adem¨¢s de las investigaciones mineras y dem¨¢s supuestos especiales que no estamos aqu¨ª considerando). Tales elementos deber¨¢n, adem¨¢s, ser utilizables por primera vez y por tiempo superior al periodo imposiuvo ue que se trate.

En el supuesto de que la adquisici¨®n se realice en r¨¦gimen de arrendamiento financiero ser¨¢ preciso que la contrataci¨®n se realice con sociedades inscritas en el Registro de Empresas de Arrendamiento Financiero del, Ministerio de Econom¨ªa, que se comprometa. el sujeto pasivo ante la Adminis-, traci¨®n a ejercitar efectivamente la -opci¨®n de compra, y,que el arrendatario refleje adecuadamente en su contabilidad el compromiso adquirido. de ejercitar la opci¨®n de compra. Naturalmente, el arrendador no podr¨¢ disfrutar de la deducci¨®n por inversiones que corresponda a la adquisici¨®n de activos fijos nuevos destinados a su explotaci¨®n en r¨¦gimen de arrendamiento financiero.

2. Base para la deducci¨®n. ?a' cantidad sobre la que se aplicar¨¢ el porcentaje de deducci¨®n correspondiente ser¨¢:

- Cuando se trate de elementos adquirid¨®s a terceros. el precio, de adquisici¨®n, comput¨¢ndose dentro del mismo, adem¨¢s de las cantidades efectivamente pagadas al proveedor o contratista, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento.

- Cuando se trate de elementos fabricados o construidos por el propio sujeto pasivo, el coste defabricaci¨®n o construcci¨®n de los mismos.

- Cuando se trate de inmuebles se excluir¨¢, en todo caso, el valor del suelo.

- Cuando se trate de inversiones en r¨¦gimen de arrendamiento financiero, el valor de adquisici¨®n para la empresa arrendadora.

- En ning¨²n caso se incluir¨¢n los intereses devengados por los capitales recibidos en concepto de pr¨¦stamo y por l¨¢s operaciones de compra con pago aplazado o en r¨¦gimen de arrendamiento financiero.

3. Momento de la deducci¨®n. Gran importancia tiene el per¨ªodo en el que debe practicarse la deducci¨®n y que se acomodar¨¢ a las normas siguientes:

- Cuando se trate de adquisiciones a terceros, en el per¨ªodo impositivo en que tenga lugar la recepci¨®n efectiva de los bienes y su incorporaci¨®n a la empresa. No obstante, cuando el plazo. transcurrido entre el encargo en firme de los bienes y su recepci¨®n efectiva e incorporaci¨®n a la empresa sea superior a dos a?os, podr¨¢ computarse como base para la deducci¨®n por inversiones la parte del precio satisfecho en cada ejercicio.

- Cuando se trate de elementos fabricados o construidos por el propio sujeto pasivo, en el per¨ªodo impositivo en que entren en funcionamiento, y en r¨¦gimen de arrendamiento financiero se entender¨¢ realiza¨¢a en el per¨ªodo en que se reciba el elemento.

Por su parte, cuando la inversi¨®n se realice en la suscripci¨®n de valores mobiliarios de sociedades que tengan cotizaci¨®n calificada en Bolsa-(los t¨ªtulos de nueva emisi¨®n se considerar¨¢n como tales si la tienen reconocida para las inmediatas anteriores), la base para la deducci¨®n ser¨¢ el importe efectivamente desembolsado y respecto al momento de practicar la deducci¨®n se entender¨¢ que la suscripci¨®n ha sido realizada en la fecha en que el banco mediador cargue el importe en cuenta, en la fecha en que se cumpliment¨® la orden de suscripci¨®n dada directamente por el sujeto pasivo al agente mediador, en defecto de las anteriores, en la fecha de la p¨®liza de suscripci¨®n correspondiente.

No obstante lo anterier, cuando el per¨ªodo de suscripci¨®n comprenda parte de dos ejercicios, el sujeto pasivo podr¨¢ optar por apl¨ªcar la inversi¨®n a cualquiera de los mismos, y cuando en el momento de la misma no se desembolse ¨ªntegramente su importe, podr¨¢ realizarse la deducci¨®n por la cuant¨ªa desembolsada en cada ejercicio.

Finalmente, cuando la deducci¨®n por inversiones consista en lacreaci¨®n de empleo, han de seguirse las siguientes reglas:

1. Se entender¨¢ que una sociedad ha incrementado su plantilla cuando aumente el n¨²mero de personas/a?o empleadas entre dos per¨ªodos impositivos sucesivos, a cuyos efectos se calcular¨¢ el n¨²mero de personas/a?o empleadas durante el per¨ªodo impositivo dividiendo por 365 la suma de los d¨ªas que cada persona ha estado en plantilla durante el mismo.

2. Para cada ejercicio, el importe de los sueldos, salarios y cargas

sociales sobre los que se girar¨¢ la deducci¨®n del 10% ser¨¢ el que re

sulte de multiplicar el coste medio anual para la empresa de los em

pleados de nueva contrataci¨®n por el n¨²mero de personas/a?o en que

se hubiera incrementado la plantilla, siendo el coste medio anual el

resultado de dividir el coste total, elevado al a?o, de los nuevos em

pleados, entre el n¨²mero de ¨¦stos, dicho coste tbtal ser¨¢ la suma de:

computando la suma de los sueldos y salarios -entendiendo por tales

el conjunto de retribuciones sujetas como rendimientos de trabajo al

impuesto sobre la renta de las personas f¨ªsicas- y de las cargas so

ciales satisfechas por la empresa a la Seguridad Social por raz¨®n de

dichos sueldos y salarios.

3. La deducci¨®n por creaci¨®n de empleo se practicar¨¢ en la autoliquidaci¨®n del impuesto correspondiente al segundo ejercicio de

obligaci¨®n de mantener el incremento de plantilla. Es decir, que esta deducci¨®n nunca podr¨¢ aplicarse en la liquidaci¨®n correspondiente al ejercicio de 1979.

En todo caso, cualquiera que sea la modalidad de inversi¨®n incentivada que se realice, la deducci¨®n correspondiente se aplicar¨¢ en todo caso sobre la cantidad l¨ªquida resultante de efectuar en la cuota ¨ªntegra las deducciones por dividendos, por rendimientos gravados en.el extranjero, por retenciones y por bonificaciones en la cuota y tendr¨¢ adem¨¢s como l¨ªmite los porcentajes siguientes de dicha cantidad diferencial:

- El 20%, cuando se trate de inversiones con reducci¨®n de empleo, suscripci¨®n de valores con cotizaci¨®n calificada en Bolsa o consista en deducciones por creaci¨®n de empleo sin realizar nuevas inversiones.

- El 25%, cuando se trate de inversiones sin reducci¨®n de empleo; y

- El 30%, cuando se trate de inversiones con creaci¨®n de empleo.

Como ya se?alamos anteriormente, aunque pueden realizarse deducciones por todos los conceptos rese?ados, los l¨ªmites de deducci¨®n se aplican conjuntamente con los m¨¢ximos indicados, teniendo en cuenta que la cantidad deducible que exceda de los l¨ªmitesanteriores podr¨¢ deducirse sucesivamente de las cuotas correspondientes a los dos ejercicios inmediatos siguientes, respetando, en todo caso, iguales l¨ªmites.

Naturalmente, en la normativa legal se dictan igualmente reglas sobre disposici¨®n posterior de los bienes invertidos, incompatibilidad con otros reg¨ªmenes de apoyo a la inversi¨®n, contabilizaci¨®n y documentaci¨®n que debe presentarse, que, sin embargo, no contemplaremos aqu¨ª detalladamente. Obviamente, el incumplimiento de los requisitos exigidos determinar¨¢ la p¨¦rdida del incentivo, debiendo resarcirse al Tesoro de las deducciones ya practicadas.

Adem¨¢s del r¨¦gimen general de deducci¨®n por inversiones analizado, la ley de Presupuestos de 1979 estableci¨® un r¨¦gimen excepcional para ciertas inversiones realizadas en ese a?o (la ley de Presupuestos de 1980 extendi¨® su aplicaci¨®n tambi¨¦n para el presente ejercicio), con las dos caracter¨ªsticas siguientes:

1. La deducci¨®n por inversiones consistir¨¢ en:0 El 15% del importe de las inversiones que efectivamente realicen en activos fijos nuevos-, y

- El 25% de los sueldos, salarios y cargas sociales que por un per¨ªodo de dos a?os abonen en relaci¨®n con el nuevo personal, siempre y cuando se realicen las inversiones en los elementos anteriormente se?alados, que originen un aumento de la plantilla de la empresa por encima del nivel que tuviera el 1 de junio de 1979, que se mantenga el nuevo nivel hasta 31 de diciembre de 1981 y que dichas inversiones fueran realizadas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 1979.

2. La deducci¨®n se aplicar¨¢ sobre la cantidad l¨ªquida resultante despu¨¦s de efectuar en la cuota ¨ªntegra la deducci¨®n por dividendos percibidos; el limite de la deducci¨®n se elevar¨¢ hasta el 40% y el exceso podr¨¢ deducirse en los tres ejercicios siguientes. En otros t¨¦rminos, se eleva el l¨ªmite de la deducci¨®n y el plazo para la posterior compensaci¨®n del exceso, al tiempo que al aplicarse antes de deducir las retenciones a cuenta aumenta la posibilidad de utilizar el incentivo y la cantidad que puede ser objeto de devoluci¨®n.

En todo lo dem¨¢s se aplican las normas establecidas con respecto al r¨¦gimen general.