Aportaci¨®n de inmueble a una sociedad

La concurrencia de tres modalidades impositivas dentro del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur¨ªdicos documentados excluye su aplicaci¨®n simult¨¢nea, al disponer la norma que un mismo acto no podr¨¢ ser liquidado por el concepto de transmisiones y por el de operaciones societarias, fijando igualmente que ambos conceptos excluyen, a su vez, al de actos jur¨ªdicos documentados. En cuanto al orden de prioridad entre los dos primeros, la Direcci¨®n General de Tributos otorga preferencia al de operaciones societarias, al considerar su regulaci¨®n como norma especial, que prevalece sobre la norma general.

Planteamiento que debe tenerse en cuenta en operaciones de constituci¨®n de sociedades o ampliaci¨®n de su capital mediante aportaciones no dinerarias, en particular cuando las mismas lo sean de bienes inmuebles, supuesto en el que se liquidar¨¢ por el concepto de operaciones societarias tomando como base imponible el importe nominal del capital social inicialmente fijado o, en su caso, ampliado, trat¨¢ndose de sociedades an¨®nimas o de responsabilidad limitada.

Tres modalidades concurren en transmisiones patrimoniales y actos jur¨ªdicos documentados

No obstante, cuando en la transmisi¨®n del inmueble por el socio a la sociedad esta ¨²ltima asuma la deuda pendiente garantizada por hipoteca sobre el mismo, en la cual se subroga, dicha transmisi¨®n dar¨¢ lugar a dos conceptos tributarios, una transmisi¨®n patrimonial onerosa por la parte del valor del inmueble que corresponde a la deuda hipotecaria y una operaci¨®n societaria por el resto, en cuanto que corresponde con el capital social inicial o el de su ampliaci¨®n.

Dicha dualidad de hechos imponibles tiene lugar aunque se produzca una sola transmisi¨®n jur¨ªdica del inmueble, disponiendo la norma que cuando un mismo documento o contrato contenga varias convenciones sujetas por separado al impuesto deber¨¢n liquidarse de forma independiente.

Pese a lo anterior, el concepto tributario que grave el importe correspondiente a la deuda asumida por la sociedad ser¨ªa el de actos jur¨ªdicos documentados cuando el inmueble hubiese formado parte del patrimonio empresarial o profesional del aportante y su transmisi¨®n resultase gravada por el IVA, al ser este tributo incompatible con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, que quedar¨ªa excluido.