Hacienda sanciona a 5.000 contribuyentes por no declarar los bienes en el extranjero o hacerlo tarde

La Agencia Tributaria ha sancionado a 5.000 contribuyentes desde que puso en marcha el controvertido modelo 720, el formulario con el que se declaran los bienes y derechos en el extranjero. El a?o en que se abrieron m¨¢s expedientes sancionadores por esta declaraci¨®n informativa fue, con diferencia, 2015. El modelo 720 entr¨® en vigor en enero de 2013 con un severo r¨¦gimen sancionador que llega a penalizar con el 150% de la cantidad no declarada y que se ha convertido en un foco de conflictos para la Agencia Tributaria por la litigiosidad que ha generado y porque Bruselas va a denunciar a Espa?a por su aplicaci¨®n.

Una medida pol¨¦mica y muy criticada, pero a la vez una mina de informaci¨®n fiscal que ha permitido conocer que los contribuyentes espa?oles y extranjeros residentes tienen en el exterior al menos 156.000 millones de euros en bienes y derechos. As¨ª es el controvertido modelo 720, una declaraci¨®n tributaria que cre¨® el exministro de Hacienda Crist¨®bal Montoro en lo peor de la crisis. Desde su entrada en vigor, en enero de 2013, y hasta el 15 de julio pasado, la Agencia Tributaria ha sancionado a 5.039 contribuyentes, bien porque ocultaron bienes o no presentaron la declaraci¨®n, bien porque la presentaron fuera de plazo. El a?o en el que se finalizaron m¨¢s expedientes con sanci¨®n fue, con diferencia, 2015 (4.321 sanciones).

El 71% de los expedientes finalizados con sanci¨®n son por la presentaci¨®n fuera de plazo del modelo 720. En lo que va de 2019 apenas se han cerrado seis expedientes, seg¨²n los datos que ha obtenido EL PA?S gracias a una solicitud de informaci¨®n amparada en la Ley de Transparencia.

El modelo 720 se ha convertido en un foco de conflicto para la Agencia Tributaria, que ha visto c¨®mo muchas de sus sanciones acaban, primero, en los tribunales econ¨®micos administrativos auton¨®micos o en el central ¡ªson las unidades judiciales encargadas de resolver reclamaciones tributarias¡ª, y despu¨¦s en los tribunales ordinarios.

Las cr¨ªticas a su riguroso r¨¦gimen sancionador, que contempla multas de hasta el 150% de la cuota defraudada, no se limitan a los contribuyentes y a sus asesores fiscales, sino que han llegado a la Comisi¨®n Europea. El Ejecutivo comunitario apercibi¨® a Espa?a en 2017 al considerar que el modelo 720 afecta a la libre circulaci¨®n de personas y capitales. El dictamen motivado ¡ªprimer paso en un procedimiento de infracci¨®n¡ª que Bruselas envi¨® a Madrid consideraba desproporcionado el r¨¦gimen sancionador y criticaba la imprescriptibilidad de los hechos sancionados.

Las multas, dijo la Comisi¨®n, pod¨ªan ¡°disuadir a las empresas y a los particulares de invertir en el mercado ¨²nico o desplazarse por ¨¦l¡±, y su aplicaci¨®n es ¡°discriminatoria¡±. Bruselas no cuestiona la legitimidad del modelo, sino la desproporcionalidad de las sanciones. En junio de este a?o la Comisi¨®n anunci¨® que llevar¨¢ a Espa?a ante el Tribunal de Justicia de la Uni¨®n Europea (TJUE). El modelo 720 se convert¨ªa as¨ª en el segundo varapalo a la pol¨ªtica fiscal de Crist¨®bal Montoro, despu¨¦s de que el Tribunal Constitucional anulara en 2017 el real decreto de la ¨²ltima amnist¨ªa fiscal, de 2012.

En su respuesta oficial, la Agencia Tributaria asegura desconocer la cantidad total que ha recaudado gracias a estos expedientes. Hacienda argumenta que para suministrar esa informaci¨®n necesitar¨ªa ¡°una acci¨®n previa de reelaboraci¨®n¡± y requerir¨ªa la colaboraci¨®n de varios departamentos ¡ªtodos ellos de la propia Agencia Tributaria¡ª para obtener datos de Inspecci¨®n, Gesti¨®n y Recaudaci¨®n. A preguntas de EL PA?S, una portavoz del Ministerio de Hacienda tampoco facilit¨® el dato de recaudaci¨®n. En mayo de 2016, sin embargo, la Agencia Tributaria convoc¨® a la prensa para dar ese dato: asegur¨® haber ingresado hasta entonces 840 millones de euros por inspecciones de bienes en el exterior. Fuentes tributarias aseguran que la alta litigiosidad de las sanciones impuestas por el fisco por el modelo 720 est¨¢ retrasando que las multas devengan firmes ¡ªcuando as¨ª lo determinan los tribunales¡ª y recuerdan que muchos pleitos est¨¢n dando la raz¨®n a los contribuyentes sancionados.

Es el caso, conocido recientemente, de un hombre que en 2013 present¨® voluntariamente el modelo 720 en el que aseguraba poseer 98.168 euros en una cuenta abierta en Italia. La inspecci¨®n detect¨® que a finales de 2012, cuando la cuenta contaba con 46.000 euros, se registr¨® una transferencia de 6.000 euros m¨¢s que dej¨® el saldo en 52.000 euros a cierre del a?o. Hacienda le acus¨® de presentar la declaraci¨®n fuera de plazo, al entender que deb¨ªa haber informado de la existencia de esos bienes en 2012. La normativa obliga a declarar si se superan los 50.000 euros. La multa ascendi¨® a 52.417 euros. El Tribunal Econ¨®mico Administrativo Regional (TEAR) de Castilla y Le¨®n anul¨® la sanci¨®n. Este es uno de los casos que el abogado del despacho DMS Consulting Alejandro del Campo, us¨® para denunciar el modelo 720 a Bruselas en 2013 y que inici¨® el procedimiento contra Espa?a.

El taxista de Granada

Hace unos meses el Tribunal Econ¨®mico Administrativo Central (TEAC) anul¨® la multa del 150% sobre la cuota del IRPF de la declaraci¨®n de bienes en el exterior (modelo 720) que la Agencia Tributaria impuso a un contribuyente, el ya c¨¦lebre ¡°taxista de Granada¡±. Este hombre declar¨® que ten¨ªa 340.000 euros en Suiza pero lo hizo fuera de plazo. La Agencia Tributaria le exigi¨® 188.000 euros de cuota de IRPF por rentas no declaradas. Adem¨¢s, al aplicarle la multa del 150%, le reclam¨® otros 254.000 euros. En total, le ped¨ªa 442.000 euros. ¡°Mucho m¨¢s de lo que ten¨ªa¡±, se?ala Del Campo, que afirma que el TEAR anul¨® la sanci¨®n del 150% porque asegura que Hacienda no acredit¨® la culpabilidad del contribuyente.

Del Campo asegura que no entiende por qu¨¦ Hacienda sigue aplicando a rajatabla la normativa cuando est¨¢ pendiente del tribunal europeo. Acaba de presentar una reclamaci¨®n ante el TEAR de Madrid por el caso de un cliente que ten¨ªa 200.000 euros en diversas cuentas y fondos de inversi¨®n en el extranjero, donadas por su padre a?os atr¨¢s. Present¨® el modelo 720 y Hacienda le aplic¨® tres sanciones: 78.000 euros por ganancias patrimoniales injustificadas, sanci¨®n del 150% sobre esa cuota del IRPF no pagada (98.000 euros) y la sanci¨®n formal. Como cada dato no declarado supone 5.000 euros, la sanci¨®n final supera los 300.000 euros. ¡°En total, sumando la sanci¨®n formal, este afectado se enfrenta a unas multas y consecuencias superiores a los 500.000 euros por una cantidad no declarada de 200.000¡±, dice Del Campo, convencido de que ganar¨¢ el caso.

Sentencias contradictorias

Los tribunales superiores, las instancias a las que llegan los recursos tras el paso por los tribunales econ¨®mico-administrativos, est¨¢n fallando tanto a favor como en contra de los contribuyentes en el caso de las multas por declaraciones con el modelo 720 de bienes y derechos en el extranjero. En uno de los casos, de hace unas semanas, el Tribunal Superior de Justicia de Extremadura desestim¨® el recurso de un contribuyente al que Hacienda sancion¨® con 5.800 euros por presentar fuera de plazo la declaraci¨®n, relativa al ejercicio 2012. Su abogado argument¨®, entre otras cosas, que la sanci¨®n vulnera la normativa comunitaria, que es desproporcionada y que no existe el elemento de culpabilidad.

El hombre present¨® una declaraci¨®n de 359.476 euros sobre 29 acciones y valores en Suiza. ¡°A la vista de dicho importe y de la sanci¨®n impuesta, no se aprecia que haya desproporcionalidad¡±, afirma el fallo, al que tuvo acceso EL PA?S. El tribunal consider¨® adem¨¢s que las acciones correspond¨ªan a entidades situadas en Luxemburgo e Irlanda, ¡°lo que denota que el actor tiene ciertos conocimientos econ¨®micos que no se corresponden con los de un ciudadano medio¡±. El fallo suma a esa consideraci¨®n la existencia de ¡°las campa?as llevadas a cabo por la Agencia Tributaria en relaci¨®n al modelo 720¡±, que demostrar¨ªan que el contribuyente dispone de asesoramiento fiscal.

Recientemente otros tribunales superiores, como el de Catalu?a, han anulado sanciones de la Agencia Tributaria. En mayo pasado, este tribunal consider¨® que Hacienda no motiv¨® suficientemente la culpabilidad de una contribuyente y que existiendo un dictamen de la Comisi¨®n Europea que considera las sanciones desproporcionadas, no se puede limitar a decir que ellos aplican la normativa vigente. Por ello estim¨® su recurso y anul¨® la multa impuesta por presentar el 720 m¨¢s de dos a?os despu¨¦s de lo debido.