Hacienda advierte de que vigilar¨¢ con lupa las devoluciones en Sociedades tras la sentencia del Constitucional

La Agencia Tributaria ha publicado este jueves en el Bolet¨ªn Oficial del Estado (BOE) el Plan Anual de Control Tributario y Aduanero correspondiente al ejercicio 2024. En el documento, adem¨¢s de detallar los puntos sobre los que pondr¨¢ la lupa durante este curso, el Ministerio de Hacienda repara en el reciente fallo del Tribunal Constitucional por el que se tumba buena parte de la reforma que llev¨® a cabo el exministro del ramo Crist¨®bal Montoro, la cual endureci¨® las deducciones previstas en el impuesto de sociedades. El fallo del tribunal de garant¨ªas, que supone un jarro de agua fr¨ªa para el fisco espa?ol, tendr¨¢ un coste de varios miles de millones en concepto de devoluciones a las grandes empresas. Y la Agencia Tributaria, consciente de ello, reconoce que vigilar¨¢ todas estas compensaciones.

¡°La planificaci¨®n del ejercicio 2024 y previsiblemente de futuros ejercicios va a verse afectada por la sentencia de 19 de enero de 2024 del Tribunal Constitucional dictada en relaci¨®n con las modificaciones del Impuesto sobre Sociedades introducidas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre¡±, recoge el citado plan dentro del cap¨ªtulo dedicado a la investigaci¨®n y a las actuaciones de comprobaci¨®n del fraude tributario.

Estas modificaciones, que se anulan tras la sentencia del Constitucional, son la fijaci¨®n de topes m¨¢s duros para la compensaci¨®n de bases imponibles negativas; la introducci¨®n ex novo de un l¨ªmite a la aplicaci¨®n de las deducciones por doble imposici¨®n; y la obligaci¨®n de integrar autom¨¢ticamente en la base imponible los deterioros de participaciones que hayan sido deducidos en ejercicios anteriores. Las dos primeras medidas, prosigue la Agencia Tributaria, solo son aplicables a las grandes empresas, mientras que la tercera puede afectar a cualquier contribuyente del gravamen.

El Constitucional, al tumbar la reforma que el Gobierno del Partido Popular hizo en 2016, acot¨® los futuros reintegros a que las empresas ¡ªcon anterioridad a la sentencia¡ª hubiesen hecho uso de su derecho a instar la rectificaci¨®n de cada una de sus autoliquidaciones y tengan por ello un procedimiento administrativo o judicial abierto. La mayor¨ªa de las grandes compa?¨ªas del Ibex afectadas, coinciden todos los expertos consultados, se encuentran en esa situaci¨®n, por lo que el coste de las devoluciones se presupone muy elevado. La agencia vigilar¨¢ con lupa todos estos n¨²meros y, seg¨²n reconocen fuentes del organismo, la ¡°complejidad¡± del caso consumir¨¢ muchos recursos humanos, entre t¨¦cnicos e inspectores.

Esta no ser¨¢ la ¨²nica novedad en el control asociado al impuesto sobre sociedades. La Agencia Tributaria tambi¨¦n explica que, tras la reciente modificaci¨®n normativa de los procesos de comprobaci¨®n limitada, se ha reforzado la capacidad de vigilancia desde el punto de vista pr¨¢ctico. Ello permitir¨¢ intensificar ¡°el control sobre rentas que tengan su origen en el desarrollo de actividades econ¨®micas por entidades jur¨ªdicas¡±. En consecuencia, durante el a?o 2024 la inspecci¨®n ¡°incidir¨¢ en expedientes en los que existan bases imponibles negativas, cr¨¦ditos fiscales en base o cuota pendientes de compensar o de aplicar¡±.

En el plan, Hacienda tambi¨¦n hace un repaso sobre otras actuaciones que ya se han convertido en rutinarias dentro del control hacia las empresas. As¨ª, la agencia incide en que corroborar¨¢ que la aplicaci¨®n de las deducciones fiscales previstas en el impuesto de sociedades est¨¦ ligada al desarrollo de actividades reales dirigidas a tales fines, as¨ª como que los importes sean correctos para evitar ¡°el abuso en el posible traslado de beneficios fiscales¡±. Otro de los riesgos identificados es la posibilidad de beneficiarse de deducciones e incentivos de forma indebida por parte de entidades carentes de actividad, ¡°cuyo principal motivo de existencia es el aprovechamiento indebido de estos beneficios fiscales¡±.

La Agencia Tributaria tambi¨¦n pone el foco en el tratamiento dispar que dan el IRPF y el impuesto sobre sociedades a rentas procedentes de la misma fuente, que ha sido aprovechado por los obligados tributarios para conseguir una menor carga impositiva. Por eso, las operaciones cl¨¢sicas que rodean a cualquier sociedad de capital ¡ªcomo pueden ser la constituci¨®n, aumento y reducci¨®n de capital, disoluci¨®n y liquidaci¨®n o separaci¨®n de socios¡ª ser¨¢n objeto ¡°de un seguimiento particular al objeto de que no sirvan de cobertura para disimular las capacidades econ¨®micas de sus propietarios en el IRPF, o sirvan de refugio de rentas opacas¡±, precisa el texto.

Nuevos impuestos

En el plan de control tributario, la agencia tambi¨¦n recuerda que tiene capacidad investigadora para supervisar y analizar el impacto recaudatorio de los tres nuevos grav¨¢menes dise?ados por el Gobierno: los impuestos extraordinarios a banca y energ¨¦ticas, por un lado, y el impuesto de solidaridad de grandes fortunas, por otro. ¡°La Agencia Tributaria fue el ¨®rgano encargado de la aplicaci¨®n de dos nuevos grav¨¢menes temporales y el nuevo impuesto temporal introducidos en el ordenamiento jur¨ªdico para los ejercicios 2023 y 2024¡å, se?ala el documento.

En el ejercicio 2024, contin¨²a, se autoliquidar¨¢n tanto el pago anticipado como la liquidaci¨®n definitiva de los grav¨¢menes empresariales y, tambi¨¦n, la autoliquidaci¨®n del impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas. Por eso, durante este ejercicio ¡°se realizar¨¢n actuaciones para el an¨¢lisis y, en su caso, comprobaci¨®n¡± de estas tres figuras, a las que se le a?aden el impuesto sobre determinados servicios digitales y el impuesto sobre transacciones financieras.

Lujo y patrimonio

Como viene sucediendo desde hace a?os, la agencia tambi¨¦n pondr¨¢ el foco en la falsa afectaci¨®n a la actividad econ¨®mica de bienes de lujo ¡ªtales como viviendas o segundas residencias, aeronaves, embarcaciones o autom¨®viles de alta gama¡ª y de los servicios relacionados con el sector. Todo ello, para vigilar a personas jur¨ªdicas cuya actividad no se encuentre vinculada con el aprovechamiento o arrendamiento de tales bienes.

Adem¨¢s, respecto a los grandes patrimonios, se ampliar¨¢ el control a la posible simulaci¨®n de residencia fuera de Espa?a o en una autonom¨ªa distinta de la real; se avanzar¨¢ en la b¨²squeda de nuevas fuentes de informaci¨®n que puedan ser objeto de una explotaci¨®n masiva mediante t¨¦cnicas de explotaci¨®n de datos; y se reforzar¨¢n los an¨¢lisis patrimoniales globales para evitar divisiones artificiales de actividad, al igual que el uso abusivo de formas jur¨ªdicas para canalizar rentas personales. El objetivo es combatir ¡°conductas extremadamente lesivas para los intereses de la Hacienda P¨²blica relacionadas con la simulaci¨®n de la residencia fiscal¡±, especialmente en casos de personas f¨ªsicas que intentar beneficiarse de una tributaci¨®n efectiva inferior a la debida.

Algo similar sucede con los extranjeros que viven en Espa?a, permaneciendo en el pa¨ªs durante m¨¢s de 183 d¨ªas, pero que no tributan como residentes por su renta mundial, sino que lo siguen haciendo a trav¨¦s del impuesto sobre la renta de los no residentes. Se ha observado ¡°un cierto n¨²mero de personas¡± en esta situaci¨®n y ¡°estos comportamientos ser¨¢n objetos de comprobaci¨®n¡±.

Los planes de control de la Agencia Tributaria tambi¨¦n intensificar¨¢n la vigilancia sobre las empresas intermediarias en la inversi¨®n y pagos con criptomonedas y sobre los neobancos. En el caso de las entidades de pago electr¨®nico y virtual, el objetivo es evitar que su utilizaci¨®n suponga una fuga de informaci¨®n y d¨¦ pie a la elusi¨®n o el fraude.

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