Arras o se?al
Nos dice el C¨®digo Civil que es un medio l¨ªcito de desligarse del contrato, al se?alar que "si hubiesen mediado arras o se?al en el contrato de compra y venta, podr¨¢ rescindirse el contrato allan¨¢ndose el comprador a perderlas o el vendedor a devolverlas duplicadas", plante¨¢ndose la cuesti¨®n de su tributaci¨®n por el IVA.
A este respecto, la Direcci¨®n General de Tributos consider¨® a las arras como una indemnizaci¨®n fijada contractualmente, pero gravada por este tributo al incluir su ley reguladora en el concepto de contraprestaci¨®n a "las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestaci¨®n en los casos de resoluci¨®n de las operaciones sujetas al impuesto". Luego, se ha referido a las mismas atribuy¨¦ndoles la condici¨®n de pago anticipado a cuenta de la operaci¨®n prevista.
Con las arras, cada una de las partes puede desligarse del contrato sin que la otra pueda exigir el cumplimiento de lo pactado
No obstante, cualquiera de ambos criterios no parece justificarse en la existencia de un hecho imponible gravable cuando las arras se pierdan como consecuencia de haberse desistido del contrato, al no producirse la entrega del bien, en particular cuando quien desista sea el vendedor. En este sentido, parece m¨¢s adecuado estimar que las arras constituyen la contraprestaci¨®n por la obligaci¨®n asumida por quien recibe su importe de observar una determinada conducta en caso de desistimiento contractual.
Mediante las arras, cada una de las partes pueden desligarse del contrato sin que la otra pueda exigir el cumplimiento de lo pactado y pedir resarcimiento de da?os y abono de intereses de conformidad con el C¨®digo Civil. Esta interpretaci¨®n justificar¨ªa mejor el tratamiento de las arras en este impuesto, especialmente cuando el vendedor, por desistir del contrato, las devolviese duplicadas al comprador.
Una f¨®rmula intermedia, y quiz¨¢s la m¨¢s razonable, ser¨ªa la de considerar que las arras son una entrega a cuenta del precio de la operaci¨®n, pero que en caso de desistimiento pasa a constituir la contraprestaci¨®n por la obligaci¨®n de no hacer a la que se ha hecho anterior referencia, representando un pago anticipado a efectos del impuesto.
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